Spółka zarejestrowana za granicą, ale zarządzana z Polski – co z podatkiem dochodowym?

Jeżeli decyzje zarządcze spółki, traktowanej w państwie rejestracji jako odrębny podatnik podatku dochodowego, podejmowane są na terytorium Polski, możliwe jest uznanie przez polskie organy podatkowe, że mamy do czynienia z podmiotem posiadającym nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski, a więc polskim rezydentem podatkowym. W takim przypadku, w świetle polskich przepisów dochód spółki zarejestrowanej za granicą podlega opodatkowaniu w Polsce. W praktyce dla organów podatkowych może okazać się istotna okoliczność, że członkami zarządu zagranicznej spółki są wyłącznie osoby pozostające polskimi rezydentami podatkowymi.

Opisana sytuacja nie wyklucza możliwości równoległego uznania zagranicznej spółki za rezydenta podatkowego w kraju rejestracji i opodatkowania w tym kraju dochodów tej spółki. W tym zakresie zastosowanie znajdują zapisy właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, jeżeli taka umowa została zawarta.

Opodatkowanie spółek transparentnych za granicą

W przypadku zagranicznych spółek transparentnych podatkowo (spółek niebędących odrębnymi podatnikami podatku dochodowego w kraju rejestracji), opodatkowaniu podatkiem dochodowym nie podlega spółka, a jej wspólnicy.

Jeśli wspólnikami zagranicznej spółki transparentnej podatkowo są osoby fizyczne, będące polskimi rezydentami podatkowymi, dochody wspólników, co do zasady, podlegają opodatkowaniu na terytorium Polski, na zasadzie nieograniczonego obowiązku podatkowego. Jeżeli spółka zagraniczna prowadzi działalność poprzez stałą placówkę stanowiącą zakład w rozumieniu właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochód który można przypisać zakładowi podlega opodatkowaniu również w Państwie źródła. Zastosowanie znajduje tu przewidziana w umowie metoda unikania podwójnego opodatkowania.

Przeważająca część umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych przez Polskę przewiduje stosowanie metody proporcjonalnego odliczenia. Mechanizm działania tej metody zakłada konieczność dokonania rozliczenia w Polsce i jednocześnie wyklucza możliwość obniżenia globalnego podatku dochodowego poniżej poziomu przewidzianego przez polskie regulacje.

Opodatkowanie zagranicznej spółki kontrolowanej (CFC)

Przepisy polskiego prawa podatkowego umożliwiają fiskusowi opodatkowanie dochodów zagranicznej spółki nawet w przypadku braku wątpliwości co do tożsamości miejsca siedziby i miejsca faktycznego zarządu takiej spółki.

Jeżeli spółka zagraniczna zostanie uznana za zagraniczną jednostkę kontrolowaną w rozumieniu ustawy o CIT, dochód tej spółki (po określonych w ustawie odliczeniach) podlegać będzie opodatkowaniu w Polsce. W świetle polskich przepisów, zagranicznymi jednostkami kontrolowanymi są m.in.:

• spółki z siedzibą lub zarządem w rajach podatkowych oraz w innych krajach, z którymi Polska lub Unia Europejska nie zawarła umowy stanowiącej podstawę do wymiany informacji podatkowych – jeżeli osoby będące polskimi rezydentami podatkowymi posiadają udział w ich kapitale, prawo głosu w ich organach kontrolnych/stanowiących/zarządzających, prawo do uczestnictwa w ich zysku lub sprawują nad nimi kontrolę faktyczną;
• inne spółki zagraniczne – jeżeli spełnione są ustawowe warunki odnoszące się do rodzaju i zakresu sprawowanej kontroli, przychodu, dochodu lub majątku spółki oraz wysokości opłaconego w państwie siedziby podatku.

Wypłata środków ze spółki zagranicznej

Rozważając prowadzenie działalności z wykorzystaniem spółki zagranicznej, traktowanej w państwie rejestracji jako odrębny podatnik podatku dochodowego, należy również mieć na uwadze konsekwencje podatkowe ewentualnej wypłaty środków tej spółki do jej wspólników. Jeśli wspólnikami/członkami organów spółki zagranicznej będą osoby pozostające polskimi rezydentami podatkowymi, uzyskiwane przez te osoby dywidendy lub wynagrodzenia za pełnione funkcje czy świadczone usługi będą, co do zasady, podlegały opodatkowaniu na terytorium Polski, zgodnie z przepisami krajowymi. Sposób opodatkowania uzależniony jest od rodzaju dochodu i zapisów właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Tym samym, pomimo atrakcyjnego poziomu obciążeń podatkowych w państwie rejestracji, ostatecznie dochód spółki zagranicznej podlegać będzie opodatkowaniu w Polsce – na poziomie wspólników.

Podsumowanie

• Spółka zarejestrowana za granicą może zostać uznana przez polskie organy podatkowe za polskiego rezydenta podatkowego.
• Dochody uzyskiwane przez osoby będące polskimi rezydentami podatkowymi za pośrednictwem transparentnej podatkowo spółki zagranicznej, co do zasady, podlegają opodatkowaniu również w Polsce.
• Spółka zagraniczna może zostać uznana za zagraniczną jednostkę kontrolowaną, na skutek czego wygenerowany przez nią dochód podlegać może opodatkowaniu w Polsce.
• Wypłaty otrzymane ze spółki zagranicznej przez polskich rezydentów podatkowych, co do zasady, podlegać będą opodatkowaniu również w Polsce.

autor: doradca podatkowy Marek Jóźwiakowski

Jeśli potrzebujesz wsparcia w tym zakresie, zapraszamy do kontaktu: info@5e.legal, tel. 785 530 118